除了「有關持續經營的重大基本不明朗因素」的保留意見外，另一種保留意見是「範圍限制」，即製作財務報告的管理層限制了核數師的活動。例如未有提供足夠文件供核數師審計、拒絕提供賬目，或未獲邀進行盤點等。
為甚麼管理層要限制核數師活動？當然是盤數出問題。所謂「行得正企得正」怕甚麼。據審計規則，核數師有權查閱有關審計用的文件及賬目，如管理層拒絕，核數師無法確定賬目上數字的真實性。

嚴重者拒絕發表意見

視乎「範圍限制」的嚴重性，核數師可發出較輕的「保留意見」，或較嚴重的「拒絕發表意見」。
中國趨勢（8171）被核數師拒絕發表意見或不表示意見，在公告中核數師拒絕發表意見的基準，是因管理層未能獲取若干附屬公司賬冊及紀錄，核數師未獲邀對2008年12月31日的存貨及施工合約進行實地盤點。關於應收賬，核數師未獲提供若干附屬公司的賬冊及紀錄。對按金的性質，核數師亦未獲提供充份及適當的解釋及憑證。更甚是收入及銷售成本，附屬公司投資賬面值及應收附屬公司款項方面，核數師未獲提供充份及適當的資料及說明。可以說，這公司盤數未得到核數師發出評語。

留意會否更換核數師

除嚴重的「範圍限制」，核數師在其他嚴重情況也會拒絕發表意見，如多項持續經營基準不明朗因素。投資者亦要留意核數師發出此等意見後，管理層有否更換核數師以便將來取得更好評語。

中大酒店及旅遊管理學院會計與財務高級導師　李兆波
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